{"id":3782,"date":"2026-01-01T21:43:40","date_gmt":"2026-01-01T19:43:40","guid":{"rendered":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/?p=3782"},"modified":"2026-01-01T23:12:18","modified_gmt":"2026-01-01T21:12:18","slug":"tax-evasion-in-switzerland","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/?p=3782","title":{"rendered":"Tax Evasion in Switzerland"},"content":{"rendered":"\n

Josef Estermann, \u00a9 ProLitteris
Weiterlesen <\/strong> <\/a><\/p>\n\n\n\n

Steuermigration oder Finanzkriminalit\u00e4t?<\/strong><\/p>\n\n\n

Steuermigration als Grenzbereich der Finanzkriminalit\u00e4t?
Wohlstandsverluste durch \u201etax evasion\u201c, Fallstudie Norwegen-Schweiz<\/p>\n

Tax migration as a financial crime?<\/em>
A case study of wealth loss due to tax evasion in Norway and Switzerland<\/em><\/p>\n

Zusammenfassung<\/span><\/strong><\/p>\n

Fiskalisch motivierte Migration wird gemeinhin nicht als strafbar betrachtet, sondern als Ausdruck der innerhalb Europas garantierten Niederlassungsfreiheit und damit der h\u00f6chst pers\u00f6nlichen Entscheidung, wo jemand seine Steuern bezahlen m\u00f6chte und wo nicht. Der Entzug von Steuersubstrat im Ursprungsland und die Zuf\u00fchrung dieses Substrates an ein Zielland durch migrierende Menschen kann jedoch zu wohlfahrtsstaatlichen Problemen im Ursprungsland f\u00fchren. In diesem Aufsatz werden diese Wohlstandsgewinne und -verluste am Beispiel von den zwei europ\u00e4ischen L\u00e4ndern Norwegen und Schweiz quantifiziert.<\/span><\/span><\/p>\n

Schl\u00fcsselworte<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n

Steuerflucht, Migration, Wohlstandsverluste, Normen der Steuerminimierung, L\u00e4nderstudie, Niederlassungsfreiheit, Norwegen, Schweiz<\/span><\/span><\/p>\n

Summary<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n

Fiscally motivated migration is not generally considered a criminal offence. Rather, it is viewed as a personal choice and within the freedom of establishment guaranteed under European Law. Such tax migration, and the resulting loss of tax base, can, however, lead to the underfunding of welfare institutions in the country of origin. This paper quantifies such welfare gains and losses <\/span><\/span><\/span>by discussing two <\/span>European countries, Norway and Switzerland.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Keywords<\/span><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n

Tax Avoidance, Migration, Loss of Welfare, Norms of Optimizing Taxes, Country Study, Freedom of Establishment, Norway, Switzerland<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Einleitung und Methoden<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

Kriminalit\u00e4t ist im Wesentlichen eine Frage der Definition: Welche Art von Handeln oder Unterlassen wird als abweichend gewertet und mit Strafnormen adressiert? Allerdings gilt in unterschiedlichen Jurisdiktionen und im Zeitverlauf ganz Unterschiedliches als kriminell. F\u00fcr Migration mit Bezug auf unterschiedliche regionale fiskalische Belastungen spielen die jeweiligen Definitionen von Steuerbetrug, Steuerhinterziehung, Steuerflucht und Steueroptimierung eine Rolle. Letzteres gilt dabei h\u00e4ufig als legitimes Mittel, den Steuerh\u00f6llen zu entkommen und durch Verlegung des Wohnsitzes in den Steuerhimmel zu gelangen.<\/span><\/p>\n

Wie weit die Abgrenzung des Legitimen vom Strafbaren zeitlichen, regionalen und kulturellen Differenzen unterliegt, zeigen historische und zeitgen\u00f6ssische Beispiele: Das \u201eius in corpore<\/span><\/span>\u201c<\/span><\/span> des Ehepartners gegen\u00fcber der strafbaren Vergewaltigung in der Ehe; die Strafbarkeit gleichgeschlechtlicher sexueller Kontakte; der Konsum und Handel von psychotropen Substanzen wie Alkohol, Tabak, Cannabisprodukten, Kokain oder Opiaten; das mit dem Tode als \u201ecrimen laesae maiestatis<\/span><\/span>\u201c<\/span><\/span> zu bestrafende unbefugte Ber\u00fchren des K\u00f6rpers des K\u00f6nigs beziehungsweise dessen Beleidigung oder gar die Hexerei.<\/span><\/span><\/p>\n

In dieser Arbeit geht es jedoch nicht in erster Linie um eine Diskussion \u00fcber Legitimit\u00e4t und G\u00fcltigkeit gesetzlicher Normen oder um die Formulierung von Normen \u201ede lege ferenda<\/span><\/span>\u201c<\/span><\/span>, sondern vorab um die rechtstats\u00e4chliche Beschreibung von Migrationsbewegungen verm\u00f6gender Menschen und deren fiskalischen und wohlstandsbezogenen Konsequenzen, welche dann allerdings die Legitimit\u00e4t bestimmter Steuermodelle in Frage stellen.<\/span><\/span><\/p>\n

Die letzten Jahrzehnte haben in der industrialisierten Welt eine betr\u00e4chtliche Zunahme der Ungleichverteilung von Verm\u00f6gen und Einkommen gebracht. Piketty zeigt, dass der Anteil der hohen Einkommen, welche zu einem grossen Teil aus Kapitaleinkommen bestehen (Piketty 2020: 398 f) ein Mass an Ungleichheit erreicht haben, das seit Ende des Ersten Weltkrieges nicht mehr erreicht wurde. (Piketty 2020: 394-396) Grosse und ansteigende Ungleichheiten bei Einkommen und Verm\u00f6gen f\u00fchren zu wachsenden sozialen Problemen, zur Minderung von sozialen Leistungen f\u00fcr untere Einkommensklassen, zu gesamtgesellschaftlichen Wohlstandsverlusten und zu Effizienzproblemen bei der gesamtgesellschaftlichen Produktivit\u00e4t. (Wilkinson\/Pickett 2022: 643f und Ferreira 2022: 646f)<\/span><\/span><\/p>\n

Piketty (2020 und 2022) zeigt auch die zentrale Bedeutung der Fiskalit\u00e4t und des Verh\u00e4ltnisses von Arbeitseinkommen zu Kapitaleinkommen f\u00fcr diesen aktuellen Anstieg der Ungleichheit. Pistor (2023) fokussiert die Bedeutung des Rechts f\u00fcr die Bildung von Kapital. In dem hier vorliegenden Artikel geht es in erster Linie um das Steuer- und Migrationsrecht als Grundlage f\u00fcr Ungleichheit und Wohlstandsverschiebungen.<\/span><\/span><\/p>\n

Seit dem Jahre 2022 erlebt die Schweiz eine starke Zuw<\/span><\/span>anderung von verm\u00f6gende<\/span><\/span>n norwegischen Staatsb\u00fcrgern und Staatsb\u00fcrgerinnen. Insbesondere f\u00fcr die norwegischen Kommunen, aus denen sich die reichen norwegischen Personen verabschiedet haben, bedeutet der Steuerverlust durch Migration einen nicht unbedeutenden Einschnitt in deren sozialpolitische Leistungsf\u00e4higkeit (z.B. Schulen, Kindertagesst\u00e4tten, Gesundheitsdienste und weitere \u00f6ffentliche Leistungen). Die Schweiz ist schon seit langer Zeit eine beliebte Destination f\u00fcr reiche ausl\u00e4ndische Personen. In dieser Arbeit sind die Wohlstandsgewinne und Wohlstandsverl<\/span>uste dieser Migrationsbewegungen anhand ein<\/span>er <\/span>\u201e<\/span><\/span>case study<\/span>\u201c<\/span><\/span> g<\/span>esch\u00e4tzt und das Schweizer Steuersystem als mutmasslichen Grund f\u00fcr diese Bev\u00f6lkerungsverschiebung beschrieben.<\/span><\/p>\n

F\u00fcr die Analyse der Steuermigration in Europa bietet von der Datenlage her die Migration Norwegen-Schweiz eine einmalige Gelegenheit f\u00fcr eine Analyse. W\u00e4hrend Norwegen bez\u00fcglich der Steuerleistung, der Verm\u00f6gensst\u00e4nde und der Auswanderung eine optimale Datenlage aufweist,<\/span>1<\/sup><\/a> kennt die Schweiz zwar nur ein Minimum an Informationen \u00fcber Steuern und Verm\u00f6gen, hat hingegen eine ausgezeichnete statistische Erfassung der Einwanderung.<\/span>2<\/sup><\/a> So kann die Migration und das Verm\u00f6gen im Herkunftsland numerisch ausreichend gut und die zu erwartende Steuerh\u00f6he in der Schweiz anhand der Steuergesetze und der Immigrationsstatistik gen\u00fcgend exakt bestimmt werden.<\/span><\/p>\n

Der \u00f6ffentliche Diskurs um Steuermigration in der Schweiz<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

In der Schweizer Presse werden die Zuz\u00fcge von reichen ausl\u00e4ndischen Personen durchwegs positiv bewertet, ganz im Gegenteil zu der allgemeinen Zuwanderungsdiskussion, welche unter den Stichworten \u201e\u00dcberfremdung<\/span>\u201c<\/span><\/span>, \u201eDichtestress<\/span>\u201c<\/span><\/span> oder \u201eAusl\u00e4nderkriminalit\u00e4t<\/span>\u201c<\/span><\/span> abgehandelt wird. So titelt die NZZ am 30.11.2024: \u201eOhne Reiche ist kein Staat zu machen: Warum die Schweiz die Verm\u00f6genden braucht<\/span>\u201c<\/span><\/span> Der Untertitel lautet: \u201eDie Reichen werden reicher, doch ihre Reputation ist so tief wie selten zuvor. Sie gelten als Schmarotzer, die sich nicht um ihre B\u00fcrgerpflichten scheren. Zumindest in der Schweiz hat das wenig mit der Realit\u00e4t zu tun. Eine Verteidigung.\u201c<\/span>3<\/sup><\/a><\/p>\n

Der mediale Diskurs der Zuwanderung von verm\u00f6genden Personen ist von der politischen Position der Quellen bestimmt. So titelt die gewerkschaftsnahe workzeitung \u201eSo stinkt die ‚Lachskarawane‘. Politikerpaar entlarvt Norwegens Steuerfl\u00fcchtlinge.\u201c<\/span>4<\/sup><\/a><\/p>\n

Die Handelszeitung hingegen titelt: \u201eNorwegen zittert vor dem neuen Jahr. Die Milliard\u00e4re fl\u00fcchten scharenweise in die Schweiz, ein Expertengremium will das \u00e4ndern. H\u00e4lt die norwegische Regierung trotzdem am Kurs fest?\u201c<\/span>5<\/sup><\/a> Der Diskurs um die Steuermigration dient in Norwegen auch dazu, Druck auf die Steuerpolitik der sozialdemokratischen norwegischen Regierung auszu\u00fcben. In einem anderen Artikel wird der Betrag der \u201eSteuerersparnis\u201c thematisiert. \u201eMilliard\u00e4r Kjartan Aas kam dank norwegischer Verm\u00f6genssteuer in die Schweiz – Reicher Norweger fl\u00fcchtet nach Andermatt. Er spart in der Schweiz 2400 Franken pro Tag. Multimillion\u00e4r Kjartan Aas machts vor: Er fl\u00fcchtete 2021 vor der hohen norwegischen Verm\u00f6genssteuer und wohnt seitdem in Andermatt.\u201c<\/span>6<\/sup><\/a><\/p>\n

Eine andere Nuance zeigt der Fall des Schweizers Daniel Vasellas, des ehemaligen CEO, Verwaltungsratspr\u00e4sidenten und Miteigner des Pharmariesen Novartis, welcher von seinem Schweizer Wohnsitz im Kanton Zug durch Umzug nach Monaco und dann nach S\u00fcdamerika der Schweizer Steuerpflicht entkommen wollte. Der Aufschrei in der Schweizer Presse war gross und die Zuger Steuerbeh\u00f6rden konnten mittels Wasser-, Energie- und Telefonrechnungen sowie Flugdaten aufzeigen, dass er seinen Lebensmittelpunkt in der Schweiz nicht aufgegeben habe, so dass die Steuerflucht nach Monaco scheiterte.<\/span>7<\/sup><\/a> Ein entscheidender Unterschied zwischen der Migration Schweiz-Monaco zur Migration Norwegen-Schweiz besteht darin, dass in Monaco keine Einkommens- und Verm\u00f6genssteuern anfallen, also der Beweis eines steuerrechtlichen Domizils schwierig ist, w\u00e4hrend die norwegischen Personen in der Schweiz ein ordentliches Steuerdomizil nachweisen k\u00f6nnen und durch Doppelbesteuerungsabkommen gesch\u00fctzt sind.<\/span><\/p>\n

Verglichen mit der Diskussion um Arbeitsmigration oder die Zuwanderung von Asylbewerbenden, welche unter den Verdacht der Illegalit\u00e4t fallen und f\u00fcr bestimmte politische Positionen unter die Kategorie \u201ekriminell\u201c fallen, sind die Vorzeichen der Steuermigration vollkommen unterschiedlich. Im Schweizer Diskurs steht der Gewinn oder der Verlust f\u00fcr die Schweiz im Vordergrund, und dieser ist bei reichen Personen und Asylbewerbenden diametral entgegengesetzt.<\/span><\/p>\n

Zuzug aus Norwegen in die Schweiz unter fiskalischen Aspekten<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

Im Jahre 2022 wurden die Verm\u00f6genssteuern in Norwegen vom Spitzensteuersatz von 0,85% im Jahre 2021 (0,7% f\u00fcr die Kommunen, 0,15% f\u00fcr den Staat ab einem Verm\u00f6gen von 1,5 Mio. NOK<\/span>8<\/sup><\/a>) auf 1,1% angehoben (0,7% f\u00fcr die Kommunen, 0,4% f\u00fcr den Staat ab einem Verm\u00f6gen von 20 Mio. NOK).<\/span>9<\/sup><\/a> Ausserdem wird im Jahre 2022 neu eine Zusatzsteuer von 5% auf Lohneinkommen \u00fcber 750’000 NOK erhoben.<\/span>10<\/sup><\/a> Der marginale Steuersatz f\u00fcr Kapitaleinkommen liegt bei 48%, f\u00fcr Lohneinkommen betr\u00e4gt der marginale Spitzensteuersatz zwischen 30% und 50% und ist kommunal unterschiedlich. In Norwegen und der Schweiz sind folgende Systematiken analog geregelt: a) Es werden Verm\u00f6genssteuern erhoben; b) Arbeitseinkommen und Kapitaleinkommen werden mit unterschiedlichen Systematiken besteuert; c) f\u00fcr die einzelnen Kommunen gelten unterschiedliche Steuers\u00e4tze. Ungleich geregelt ist hingegen d) die Erhebung der Steuer auf Arbeitseinkommen (Norwegen \u00fcber die Arbeitgeber, Schweiz \u00fcber die Arbeitnehmer); e) auf Kapitaleinkommen (Zinsen und Dividenden) erhebt die Schweiz bei der Auszahlungsquelle (also Banken und Unternehmungen) eine Flatrate von 35%, die sogenannte Verrechnungssteuer, welche bei der individuellen Steuerdeklaration und der Jahressteuerrechnung und in den Doppelbesteuerungsabkommen angerechnet wird. Der ganz wesentliche Unterschied besteht darin, dass f) es den Kantonen und Gemeinden der Schweiz frei steht, mit Unternehmen und Einzelpersonen Steuerabkommen, sogenannte \u201erulings\u201c abzuschliessen, insbesondere unter den Regeln der Besteuerung nach dem Aufwand. Die Erhebung und Einsch\u00e4tzung auch der Bundessteuer obliegt den kommunalen und kantonalen Steuer\u00e4mtern. Die Ergebnisse unterliegen dem Steuergeheimnis. In Norwegen hingegen legt die Zentralregierung die unterschiedlichen Steuers\u00e4tze f\u00fcr die verschiedenen Kommunen und Regionen fest und erhebt die Daten zentral.<\/span><\/p>\n

Aus Norwegen sind im Jahre 2020 184 Personen in die Schweiz zugezogen, 2021 waren es 198, im Jahre 2022 324 und im Jahre 2023 380.<\/span>11<\/sup><\/a> Das Jahr 2024 bringt jedoch weniger als 380 Neuzuz\u00fcge, was auf einen S\u00e4ttigungseffekt hinweist. Die st\u00e4ndige Wohnbev\u00f6lkerung norwegischer Nationalit\u00e4t ist mit 2004 Personen Ende 2022 unter den insgesamt gut 2,2 Millionen Personen ohne Schweizer Staatsangeh\u00f6rigkeit in der gesamten st\u00e4ndigen Wohnbev\u00f6lkerung der Schweiz absolut gesehen sehr klein.<\/span><\/p>\n

Mit einem Viertel Personen ausl\u00e4ndischer Nationalit\u00e4t ist die Bev\u00f6lkerung in der Schweiz im europ\u00e4ischen Vergleich sehr international und die Zuwanderung von ausl\u00e4ndischen Arbeitskr\u00e4ften war schon vor allem seit dem Zweiten Weltkrieg sehr hoch. Zuwanderung aus Italien, Spanien, Portugal, Griechenland und sp\u00e4ter auch aus Jugoslawien, Albanien und Deutschland stand neben Fl\u00fcchtlingen aus Ungarn, Tschechoslowakei, Tibet oder Sri Lanka rein numerisch im Vordergrund. Bei der Zuwanderung aus Norwegen ist aber deren Modalit\u00e4t auff\u00e4llig: W\u00e4hrend die meisten Niederlassungsbewilligungen f\u00fcr Personen aus Europa im langj\u00e4hrigen Mittel auf Grundlage der Aufnahme einer Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz (70-75%) oder des Familiennachzugs (15-20%) erfolgt, erteilt die Schweiz die st\u00e4ndige Niederlassung an ausl\u00e4ndische Personen aus Europa ohne Aufnahme einer Erwerbst\u00e4tigkeit in nur 2-3% der F\u00e4lle.<\/span>12<\/sup><\/a> Vorgesehen ist diese Einwanderungskategorie f\u00fcr Rentnerinnen und verm\u00f6gende Personen, welche in der Regel f\u00fcr die sogenannte Besteuerung nach dem Aufwand<\/span>13<\/sup><\/a> entlang den verschiedenen Steuerrechten der Kantone qualifizieren. Diese Art der Besteuerung wird auch Pauschalbesteuerung genannt. Sie wurde im Kanton Waadt bereits vor dem Zweiten Weltkrieg eingef\u00fchrt und bildete mit die Grundlage der Anwesenheit sehr reicher Personen am Genfer See. Im Zuge der Steuerreformen der achtziger und neunziger Jahre des vergangenen Jahrhunderts wurde sie fast \u00fcberall in der Schweiz in den kantonalen Steuergesetzen festgeschrieben. Im Wesentlichen steht sie ausl\u00e4ndischen Personen offen, die nicht in der Schweiz erwerbst\u00e4tig sind und auf Grundlage eines festgelegten bedeutenden Minimaleinkommens und Minimalverm\u00f6gens besteuert werden.<\/span>14<\/sup><\/a><\/p>\n

Die Daten zeigen, dass die j\u00fcngste Zuwanderung aus Norwegen dem Muster der Zuwanderung von verm\u00f6genden Personen folgt: Im Jahre 2020 betr\u00e4gt der Anteil der in der Schweiz zugewanderten nicht in der Schweiz erwerbst\u00e4tigen norwegischen Personen, welche f\u00fcr die Aufwandbesteuerung qualifizieren 6%, im Jahre 2022 15%, im Jahre 2023 17%, immer zu vergleichen mit einem Anteil von 2-3% s\u00e4mtlicher Zuwanderungen in die Schweiz unter dieser Kategorie. Auch norwegischen und schweizerischen Presseberichten zufolge sind seit 2022 viele der 400 reichsten norwegischen Staatsangeh\u00f6rigen koinzident mit den in diesem Jahr in Norwegen erfolgten Steuererh\u00f6hungen weggezogen, ein grosser Teil davon fand ihren Weg in die Schweiz. <\/span><\/p>\n

Fiskalische Rahmenbedingungen in der Schweiz und lokale Pr\u00e4ferenzen \u2013 unter besonderer Ber\u00fccksichtigung von Einzelf\u00e4llen und der Kantone Luzern und Tessin<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

In der Schweiz ist der Kanton Luzern neben den Kantonen Z\u00fcrich, Zug, Uri, Nidwalden, Obwalden, Genf (R\u00e9publique et Canton de Gen\u00e8ve), Waadt (Canton de Vaud), Wallis und Tessin (Republica e Cantone del Ticino) bevorzugtes Ziel verm\u00f6gender norwegischer Personen. In ihrer Zielwahl unterscheiden sie sich bis auf wenige Spezifika nicht wesentlich etwa von deutschen, \u00f6sterreichischen, d\u00e4nischen und schwedischen Personen. Alle oben erw\u00e4hnten Kantone kennen die Besteuerung nach Aufwand. Im Kanton Tessin ist bis 2024 das f\u00fcr dieses Steuerregime verlangte Minimaleinkommen von 400’000 CHF und das verlangte Minimalverm\u00f6gen von 2’000’000 CHF besonders niedrig.<\/span><\/p>\n

Das Steuergesetz des Kantons Luzern sieht f\u00fcr Personen mit ausl\u00e4ndischer Nationalit\u00e4t ohne Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz die sogenannte Aufwand- oder Pauschalbesteuerung vor. Diese vorab betragsm\u00e4ssig fixierte Steuer kann ab Verm\u00f6gen von 12’000’000 CHF und Einkommen von 600’000 CHF im In- und Ausland in Anspruch genommen werden. Zus\u00e4tzlich ist die von der Schweiz aufgrund von Bundesrecht erhobene direkte Bundessteuer mit dem Maximalsatz von 11,5% auf das Einkommens zu bezahlen. Die sogenannte Aufwandbesteuerung betr\u00e4gt im Jahre 2022 je nach Gemeinde der Niederlassung im Kanton Luzern zwischen 110’000 und 150’000 CHF. Sollte sich die Person zu einer bestimmten christlichen Religion bekennen, liegt die Steuer um ca. 10’000 CHF h\u00f6her. Ist die Person in der Schweiz erwerbst\u00e4tig und verf\u00fcgt \u00fcber ein f\u00fcr die reichsten 400 Norwegerinnen qualifizierendes Verm\u00f6gen von \u00fcber 100 Mio. CHF<\/span>15<\/sup><\/a> und \u00fcber zu erwartende Verm\u00f6gensertr\u00e4ge von mindestens 3 Mio. CHF j\u00e4hrlich, betr\u00e4gt die ordentliche Einkommens- und Verm\u00f6genssteuer im Kanton Luzern zwischen 660’000 und 920’000 CHF, bei Bekenntnis zur evangelisch-reformierten Kirche zwischen 720’000 und 980’000 CHF. Zus\u00e4tzlich wird in diesem Beispiel die direkte Bundessteuer von 345’000 CHF erhoben. Im Falle der Besteuerung nach Aufwand betr\u00e4gt die direkte Bundessteuer jedoch nur 66’000 CHF. Die Person im Beispiel kann also w\u00e4hlen zwischen einer ordentlichen Besteuerung mit Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz in der H\u00f6he von 1,0 bis 1,3 Mio. CHF und einer Besteuerung ohne Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz nach Aufwand von 180’000 bis 230’000 CHF. In Norwegen w\u00fcrde bei einem Verm\u00f6gen von 100 Mio. CHF und respektivem Einkommen die Steuerbelastung bei ca. 3 Mio. CHF liegen \u2013 gegen\u00fcber deutlich weniger als 1 Mio. CHF bei ordentlicher Besteuerung beziehungsweise im Falle der Aufwandbesteuerung ca. 200’000 CHF in Luzern. Dies entspricht einer um den Faktor 15 h\u00f6heren Steuer in Norwegen. Im Falle des in Luzern f\u00fcr die Besteuerung nach Aufwand verlangten Minimalverm\u00f6gens von 12 Mio. CHF und dem relativ hohen Betrag von 600’000 CHF gesetzlich festgelegtem Minimaleinkommen w\u00e4re in Norwegen allerdings nur eine um den Faktor zwei h\u00f6here Steuer geschuldet.<\/span><\/p>\n

Es folgt eine Analyse von Einzelf\u00e4llen der Migration von Norwegen in die Schweiz. Eine der im Jahre 2022 nach Kriens, Kanton Luzern zugezogenen Personen<\/span>16<\/sup><\/a> mit norwegischer Staatsangeh\u00f6rigkeit ist Jens Rughset mit einem Verm\u00f6gen von deutlich mehr als 100 Mio. CHF<\/span>17<\/sup><\/a> (Verm\u00f6gen in Norwegen 2020 gesch\u00e4tzt auf 2,35 Mrd. NOK, Rang 202 der norwegischen 400 Reichsten).<\/span>18<\/sup><\/a> Er hat im Jahre 2023 seinen Wohnsitz von Kriens (Kanton Luzern) in die Kantonshauptstadt Luzern verlegt und zahlt nun ca. 300’000 CHF weniger Steuern in der Stadt Luzern als in Kriens. Rughset ist in der Schweiz erwerbst\u00e4tig, hat im Jahre 2023 bereits eine Immobiliengesellschaft im Kanton Bern gegr\u00fcndet und plant die Einrichtung von <\/span>\u201e<\/span>Co-working Spaces\u201c<\/span> speziell f\u00fcr Personen aus Norwegen in der Stadt Luzern.<\/span>19<\/sup><\/a> Seine Gesamtsteue<\/span>rlast bewegt sich sch\u00e4tzungsweise zwischen 0,8 und 1,1 Mio. CHF. Er bezahlte in Norwegen im Jahre 2020 aufgrund seines Verm\u00f6gens von 2-3 Mrd. NOK allein Verm\u00f6genssteuern in der H\u00f6he von ca. 30 Mio. NOK oder umgerechnet ca. 2,7 Mio. CH<\/span>F. Die H\u00f6he seiner norwegischen Einkommenssteuern ist nicht publiziert: Sie d\u00fcrfte aber rein aufgrund des Einkommens aus Kapital mindestens 100 Mio. NOK im Jahre 2020 erreicht haben. Das sind deutlich mehr als zehnmal soviel Steuern, wie er in Luzern im h\u00f6chsten Fall als ordentlich besteuerte Person zu bezahlen hat. <\/span>20<\/sup><\/a><\/p>\n

Rughset ist insofern ein spezieller Steuermigrationsfall, als er seinen neuen Wohnsitz in die Schweiz ausdr\u00fccklich nicht wegen der M\u00f6glichkeit der Besteuerung nach Aufwand verlegt hat, sondern als eine im Finanzsektor erwerbst\u00e4tige Person, speziell f\u00fcr das Segment der Hochverm\u00f6genden und Gro<\/span>ss<\/span><\/span>verdienenden. Auch unter ordentlicher Besteuerung verdient er in der Schweiz mehr und bezahlt deutlich weniger Steuern als in Norwegen. Es ist zu vermuten, dass seine T\u00e4tigkeit im Bereich der Finanzverwaltung in engem Zusammenhang mit dem \u00fcberproportionalen Zuwachs an norwegischen Personen in der Zentralschweiz in den letzten beiden Jahren steht und er seine Erfahrungen gerne teilt.<\/span><\/p>\n

Kjell Inge R\u00f8kke, einer der zehn reichsten norwegischen Personen besass im Jahre 2020 ein gesch\u00e4tztes Verm\u00f6gen von 29 Mrd. und ein steuerbares Verm\u00f6gen von 20,4 Mrd. NOK. Er bezahlte in Norwegen 186 Mio. NOK Steuern, ist im Jahre 2022 in eine stattliche Villa in Lugano im Kanton Tessin, der Sonnenstube der Schweiz gezogen.<\/span>21<\/sup><\/a> Es ist offiziell nicht bekannt, ob er dort nach Aufwand oder ordentlich besteuert wird. Wird er nach Aufwand besteuert,<\/span>22<\/sup><\/a> <\/b>betr\u00e4gt das angesetzte Einkommen mindestens 400’000 CHF und das angesetzte Verm\u00f6gen mindestens 2’000’000 CHF oder den Wert der Immobilien in der Schweiz plus Einkommen aus der Schweiz. Rechnerisch d\u00fcrften wir angesichts des grossen selbst bewohnten Anwesens in diesem Einzelfall von sicher ca. 20 Mio. CHF im Kanton Tessin steuerbarem Verm\u00f6gen im Rahmen der Aufwandbesteuerung ausgehen, die zu entrichtende Steuer w\u00e4re dann insgesamt ca. 210’000 CHF. Im Falle der ordentlichen Besteuerung des publizierten steuerbaren Verm\u00f6gens von 20,4 Mrd. NOK im Jahre 2020, also ca. 1,8 Mrd. CHF und relativem Einkommen in der Schweiz erg\u00e4be sich ein Steuerbetrag von 4 bis 5 Mio. CHF. Der von der Eidgen\u00f6ssischen Steuerverwaltung zur Verf\u00fcgung gestellte Steuerrechner f\u00fcr ordentliche Besteuerung versagt hier, weil er als Maximalverm\u00f6gen 999 Millionen CHF setzt. Die Z\u00fcrcher Tageszeitung \u201eTagesanzeiger\u201c will wissen, dass R\u00f8kke pauschalbesteuert wird.<\/span><\/span>23<\/sup><\/a> Er bezahlt in Lugano also eher 200’000 als 5 Mio. CHF Steuern j\u00e4hrlich. In Norwegen beliefen sich allein die Verm\u00f6genssteuern von R\u00f8kke im Jahre 2020 auf 186 Mio. NOK, umgerechnet ca. 16 Millionen CHF. Es ist jedoch nicht zu erwarten, dass sich die Tessiner Steuerbeh\u00f6rden in den Verhandlungen um die H\u00f6he de<\/span><\/span>s \u201etax ruling\u201c <\/span><\/span>mit so wenig wie 0,2 Mio. CHF zufrieden gegeben haben, die gesch\u00e4tzte Steuersumme in diesem individuellen Fall ist mit einem einstelligen Millionenbetrages zu sch\u00e4tzen. Im Gegensatz zu den norwegischen haben die schweizerischen Steuerbeh\u00f6rden die M\u00f6glichkeit, die H\u00f6he der zuk\u00fcnftigen Steuern unter dem Vorbehalt von sich nicht grundlegend \u00e4ndernden Verh\u00e4ltnissen gemeinsam mit den Steuerpflichtigen dur<\/span><\/span>ch \u201etax ruling\u201c fe<\/span><\/span>stzulegen.<\/span><\/span><\/p>\n

K\u00fcrzlich ist J\u00f8rgen Dahl<\/span><\/span>24<\/sup><\/a> in die n\u00e4chste Nachbarschaft des Herrn R\u00f8kke gezogen. Er verf\u00fcgte im Jahre 2020 \u00fcber 7,6 Mrd. NOK gesch\u00e4tztes Verm\u00f6gen und 2,8 Mrd. NOK steuerbares Verm\u00f6gen und bezahlte 66 Mio. NOK Steuern. Im Jahre 2022 wuchs sein gesch\u00e4tztes Verm\u00f6gen auf 12 Mrd. NOK. Die reichste Frau Norwegens (Ninja Tollefsen, Tochter von Ivar Tollefsen) mit einem Verm\u00f6gen von ungef\u00e4hr 4 Mrd. CHF hat ihren Wohnsitz ebenso ins Tessin verlegt.<\/span><\/span>25<\/sup><\/a> Das Familienverm\u00f6gen der Tollefsens, unter den<\/span><\/span> \u201eTop five\u201c d<\/span><\/span>er norwegischen Verm\u00f6gen, wird f\u00fcr 2022 gesch\u00e4tzt auf 5 Mrd. USD, f\u00fcr 2024 auf 8,3 Mrd. USD<\/span><\/span>26<\/sup><\/a>. F\u00fcr das Jahr 2020 sind 29 Mrd. NOK Verm\u00f6gen publiziert, 7,7 Mrd. NOK steuerbares Verm\u00f6gen und 159 Mio. NOK in Norwegen bezahlte Steuern. Das Verm\u00f6gen der Tollefsens ist im Immobilien- und Kreditwesen investiert und h\u00f6chst variabel, mit Sch\u00e4tzungen von 20 Mrd. NOK im Jahre 2018 und 51,5 Mrd. NOK im Jahre 2022. Verschiebungen zwischen den Familienmitgliedern und undurchsichtige internationale Konstruktionen verhindern eine genauere Gr\u00f6ssenbestimmung. Das Regime der Besteuerung nach Aufwand schafft gute Gelegenheiten zur Verschiebung von Verm\u00f6gensteilen und Einkommen innerhalb der Familien, da unter diesem Regime die wirkliche Verm\u00f6gensh\u00f6he steuerlich gar nicht erhoben wird.<\/span><\/span><\/p>\n

Der nach Andermatt im Kanton Uri ausgewanderter Norweger Stig Kjartan Aas mit einem publizierten Verm\u00f6gen von 1,9 Mrd. NOK und Rang 244 unter den 400 Reichsten im Jahre 2022 l\u00e4sst sich in der Presse zitieren, dass er in der Schweiz im Verh\u00e4ltnis zu Norwegen einen \u201eSteuerrabatt\u201c von 90% erhalten w\u00fc<\/span>rde. Diese Auss<\/span><\/span>age ist im Lichte der hier vorliegenden Daten plausibel, jedenfalls nicht zu niedrig angegeben. Er ist in eine grosse luxuri\u00f6s gestaltete Siedlung gezogen, welche der \u00e4gyptische Baumagnat Samih Sawiris in den letzten Jahren auf einer ehemals vom Schweizer Milit\u00e4r genutzten Freifl\u00e4che in der Gemeinde Andermatt (Kanton Uri) hat hochziehen lassen. Der koptische Christ Sawiris studierte an der Technischen Universit\u00e4t Berlin und landete bereits im Jahre 2015 mit 850 Mio. USD auf Platz 26 der reichsten Afrikaner.<\/span>27<\/sup><\/a><\/p>\n

Zum aktuellen Zeitpunkt findet sich das gr\u00f6sste und das viertgr\u00f6sste norwegische Familienverm\u00f6gen (Tollefsen und R\u00f8kke) in Lugano (TI), das drittgr\u00f6sste (Reitan)<\/span>28<\/sup><\/a> schon seit einiger Zeit in Genf und das zehntgr\u00f6sste (Torstein Hagen) seit l\u00e4ngerer Zeit in Luzern.<\/span>29<\/sup><\/a> Wie hoch die entsprechenden Aufwandsteuerertr\u00e4ge bzw. Pauschalsteuerbetr\u00e4ge f\u00fcr die Schweiz wirklich sind, l\u00e4sst sich nicht genau ermitteln, da diese d<\/span>urch \u201eruling\u201c d<\/span>er Steuerbeh\u00f6rden der Repubblica e cantone del Ticino und der R\u00e9publique et canton de Gen\u00e8ve festgelegt sind und dem Steuergeheimnis unterliegen. Die Gr\u00f6ssenordnungen hingegen lassen sich absch\u00e4tzen.<\/span><\/p>\n

Als Partnerin in Steuersachen f\u00fcr norwegische Staatsangeh\u00f6rige steht die Firma KPMG im Vordergrund, zur Abwicklung stehen einschl\u00e4gig bekannte Treuhand- und Anwaltsb\u00fcros zur Verf\u00fcgung.<\/span>30<\/sup><\/a> Die Aktivit\u00e4ten des umtriebigen Financiers Rughset in der Zentralschweiz sind ebenfalls sp\u00fcrbar. Die norwegische Presse spricht bei dieser offensichtlich durch das Steuerrecht ausgel\u00f6sten Migration von der \u201eSveits-B\u00f8lge\u201c (Schweizwelle), die Schweizer Presse von der \u201eLachskarawane\u201c.<\/span><\/p>\n

Numerische Bestimmung der norwegischen Steuermigration<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

Im Jahre 2022 qualifizieren von den 31 neu im Kanton Luzern zugezogenen norwegischen Staatsangeh\u00f6rigen 11 (35%) als nicht in der Schweiz erwerbst\u00e4tige Personen f\u00fcr eine Aufwandbesteuerung, im Jahre 2023 waren es schon 42%. Es handelt sich hier offensichtlich nicht mehr nur um Personen aus dem Kreis der reichsten 400 (Verm\u00f6gen mehr als 1 Mrd. NOK) sondern um Personen der oberen Zehntausend (Verm\u00f6gen von ca. 100 Mio. NOK und Einkommen im obersten Perzentil).<\/span><\/p>\n

Von den 6847 im Jahre 2022 insgesamt neu im Kanton Luzern niedergelassenen ausl\u00e4ndischen Personen fallen nur 141 in die Kategorie \u201eNiederlassung ohne Erwerbst\u00e4tigkeit (2%)\u201c. Norwegische Personen sind hier aber mit 35% (2022) und 42% (2023) Rentnerzuwanderung absolute Spitzenreiter. Aber auch f\u00fcr Deutschland, Estland, Finnland, Frankreich, Irland und die Niederlande liegt der Anteil der nicht Erwerbst\u00e4tigen bei 5% und mehr, also dem Doppelten, was bei einer Gleichverteilung von 2% zu erwarten w\u00e4re. Dies ist insbesondere f\u00fcr die Einwanderung aus Deutschland erstaunlich, da Deutschland zur Zeit in der deutschsprachigen Schweiz in absoluten Zahlen den gr\u00f6ssten Anteil der Arbeitsmigrierenden stellt.<\/span><\/p>\n

Der aktuelle steuermigratorische Zuzug aus Norwegen l\u00e4sst sich auch auch in den \u00fcbrigen steuerg\u00fcnstigen Zentralschweizer Kantonen zeigen: F\u00fcr die Jahre 2020, 2021, 2022, 2023 sind dies f\u00fcr Nidwalden: 0, 1, 7, 8; Obwalden: 0, 1, 4, 4; Uri: 0, 0, 2, 5; Schwyz: 1, 4, 9, 12; Zug: 2, 7, 22, 27 Personen in absoluten Zahlen.<\/span><\/p>\n

Von den 9 im Kanton Tessin im Jahre 2022 zugezogenen norwegischen Personen haben 4 eine Aufenthaltsbewilligung ohne Erwerbst\u00e4tigkeit, eine ist als Erwerbst\u00e4tige zugezogen, drei Personen gelten als Familiennachzug und bei einer Person ist Ausbildung der Einwanderungsgrund. Der Anteil der Rentnerzuz\u00fcge betr\u00e4gt also f\u00fcr Norwegen 44%. Ebenfalls hoch ist dieser Anteil f\u00fcr D\u00e4nemark mit 43%, \u00d6sterreich mit 33% und Estland, Finnland und Irland mit je \u00fcber 20%. Das sind aber in absoluten Zahlen insgesamt nur 23 aus den oben erw\u00e4hnten Staaten in den Kanton Tessin eingewanderte Personen, aus Deutschland sind hingegen 35 aus dem Personenkreis der Nichterwerbst\u00e4tigen zugezogen, was einen relativen Anteil von 17% Nichterwerbst\u00e4tiger unter allen deutschen Zuwanderern in den Kanton Tessin ausmacht. Italien f\u00e4llt mit 351 nichterwerbst\u00e4tigen zugewanderten Personen (das sind 8,8% s\u00e4mtlicher italienischer Zuwanderungen) bedeutend mehr ins Gewicht.<\/span><\/span><\/p>\n

Welche Personen nach Aufwand und welche ordentlich besteuert werden, ist prinzipiell geheim. Einige Kantone publizieren aber die Anzahl der nach Aufwand besteuerten Personen. Wir d\u00fcrfen in den hier ausf\u00fchrlich beschriebenen drei sehr verm\u00f6genden in den Kanton Tessin eingewanderten Personen von Besteuerung nach Aufwand ausgehen. Allein f\u00fcr diese drei F\u00e4lle ist von einem Verlust an j\u00e4hrlichen Steuereinkommen f\u00fcr den norwegischen Staat von mindestens 50 Mio. CHF und mindestens 1,5 Mio. CHF Steuergewinn f\u00fcr die Schweiz auszugehen. Die wirkliche H\u00f6he des Steuergewinns liesse sich nur mit der Einsicht in d<\/span><\/span>ie \u201erulings\u201c <\/span><\/span>von Tollefsen, R\u00f8kke und Dahl feststellen. Das Schweizer Steuergeheimnis verbietet eine Einsicht.<\/span><\/span><\/p>\n

Marginale Verm\u00f6gensgr\u00f6sse f\u00fcr den steuersparenden Wegzug in die Schweiz bei norwegischen Staatsangeh\u00f6rigen<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

In Norwegen w\u00fcrde eine Person mit 12 Mio. CHF Verm\u00f6gen und 0,6 Mio. CHF Einkommen Steuern in der H\u00f6he von 0,3-0,4 Mio. CHF entrichten, anstelle von ca. 0,1-0,2 Mio. CHF im Kanton Luzern. Norwegen kennt einen Spitzensteuersatz f\u00fcr Einkommen von 47,8% f\u00fcr Arbeitnehmer und 51% f\u00fcr Selbst\u00e4ndige. Die Verm\u00f6genssteuer betr\u00e4gt 1,1%.<\/span>31<\/sup><\/a> Rechnen wir den Ertrag aus Verm\u00f6gen und Renten im Rahmen der langj\u00e4hrigen durchschnittlichen Dividenden- und Finanzmarktrendite, n\u00e4mlich mit 4%.<\/span>32<\/sup><\/a> Bei einer Person ohne Erwerbst\u00e4tigkeit mit 100 Mio. CHF Verm\u00f6gen und 4% Ertrag davon betr\u00e4gt die Steuer in Norwegen ca. 3 Mio. CHF gegen\u00fcber ca. 0,2 Mio. CHF in Luzern bei Aufwandbesteuerung (inklusive direkter Bundessteuer)<\/span>33<\/sup><\/a> bzw. ca. 1,2 Mio. CHF bei Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz. Ein Argument der migrierenden norwegischen Personen ist der Umstand, dass in Norwegen bei Verm\u00f6gen in entsprechender H\u00f6he der ganze Verm\u00f6gensertrag f\u00fcr Steuern aufgewendet werden m\u00fcsse, die Steuer also einen konfiskatorischen Charakter f\u00fcr das Kapital habe. Auch im steuerung\u00fcnstigen grossen Schweizer Kanton Bern zum Beispiel besteht wegen den dortigen hohen Verm\u00f6gens- und Einkommenssteuern eine vergleichbare Situation. In diesen Kanton zieht es norwegische Personen im Jahre 2022 nicht (nur 10 neu zugezogene norwegische Personen, davon 2 ohne Erwerbst\u00e4tigkeit) und auch reiche Schweizer Staatsangeh\u00f6rige meiden diesen Kanton. Im Kanton Tessin mit seinem bedeutend niedrigeren Verm\u00f6genssteuersatz ergeben sich Steuerersparnisse f\u00fcr norwegische Personen bereits ab 5 Mio. CHF transferierbarem Verm\u00f6gen. Im Kanton Luzern liegt <\/span>d<\/span><\/span>er Gleichstand norwegischer und schweizerischer Steuern nach Aufwand bei einem Verm\u00f6gen von 6-8 Mio. CHF. Bei solchen Verm\u00f6gen zahlt sich die Besteuerung nach Aufwand nicht aus, aber eine ordentliche Besteuerung in Luzern w\u00e4re in solchen F\u00e4llen immer noch um Einiges g\u00fcnstiger als in Norwegen. <\/span>Die Steuerersparnis \u00fcber Jahre kumuliert reicht in diesen F\u00e4llen aber nur f\u00fcr eine sehr kleine Eigentumswohnung. Die Anmietung einer Einzimmerwohnung im Tessin oder ein g\u00fcnstiges Hotelzimmers durch eine in der Schweiz nicht erwerbst\u00e4tige reiche norwegische Person gen\u00fcgt allerdings zur Qualifikation f\u00fcr eine Besteuerung nach Aufwand. Mit Hilfe einer Anwaltskanzlei oder eines Treuh\u00e4nders oder bei gutem eigenem Einblick in die Schweizer Verh\u00e4ltnisse kann eine steuerrechtliche Wohnsitznahme ohne allzu grossen Aufwand bewerkstelligt werden. <\/span><\/p>\n

Auswanderung norwegischer Staatsb\u00fcrger aus der Schweiz, weitere steuerg\u00fcnstige Jurisdiktionen<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

Die Bestandsdaten zeigen, dass die \u201eLachskarawane\u201c gerne auch weiterzieht. Bevorzugte Ziele sind Zypern und Malta. Im Jahre 2023 haben weniger als 200 norwegische Staatsangeh\u00f6rige ihren Schweizer Wohnsitz aufgegeben, allerdings in erster Linie aus Kantonen mit ung\u00fcnstigen Steuerverh\u00e4ltnissen wie Bern und Z\u00fcrich und nicht aus den steuerg\u00fcnstigen Kantonen und Gemeinden, welche sich in den letzten beiden Jahren \u00fcber umfangreiche Zuz\u00fcge freuen konnten. Es handelt sich nicht um die Personen, die erst in den Jahren 2022 und 2023 zugewandert sind. Insbesondere in Zypern lassen sich schon seit einiger Zeit gerne norwegische Reeder und andere verm\u00f6gende Personen nieder. Ertr\u00e4ge aus Steuermigration k\u00f6nnen sich allerdings sehr schnell verfl\u00fcchtigen, wenn die Rahmenbedingungen an anderen Orten g\u00fcnstiger sind. In den vorliegenden Kalkulationen haben wir nur die in den Jahren 2022 bis 2024 zugezogenen norwegischen Personen ber\u00fccksichtigt. Es befanden sich aber schon vor 2022 Eigent\u00fcmer einiger der gr\u00f6ssten norwegischen Verm\u00f6gen in der Schweiz, vor allem in Genf, Z\u00fcrich, Luzern und der Waadt.<\/span><\/p>\n

Die Migrationsdaten zeigen, dass sich neben den Nachbarl\u00e4ndern der Schweiz, allen voran in der Bundesrepublik Deutschland \u00e4hnliche Mechanismen<\/span> der \u201etax evasion<\/span>\u201c <\/span><\/span>durc<\/span>h reiche Privatpersonen auch in D\u00e4nemark und Schweden abspielen. Auff\u00e4llig ist auch die f\u00fcr Aufwandbesteuerung qualifizierende Zuwanderung aus Malta und Zypern, L\u00e4nder, die sich h\u00e4ufig als erstes Ziel der Steuerflucht aus ganz Europa anbieten und die relativ unkompliziert die Staatsangeh\u00f6rigkeit erteilen.<\/span><\/p>\n

Steuerausf\u00e4lle und Steuergewinne<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

Kommen wir zur Sch\u00e4tzung der Steuerausf\u00e4lle f\u00fcr Norwegen und der Steuermehrertr\u00e4ge f\u00fcr die Schweiz durch die Zuz\u00fcge in den beiden hier exemplarisch analysierten Kantonen Luzern und Tessin, dann zur Sch\u00e4tzung f\u00fcr die ganze Schweiz. Im Jahre 2022 sind 31 norwegische Personen in Luzern neu zugezogen, davon 11 ohne Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz und 9 als Familiennachzug. Wir rechnen f\u00fcr diese 11 Personen mit Besteuerung nach Aufwand mit einem durchschnittlichen Verm\u00f6gen von 100 Mio. CHF und Eink\u00fcnften daraus. Die Steuer nach Aufwand in Luzern betr\u00e4gt gem\u00e4ss Steuergesetz im Minimalfall ca. 150’000 CHF pro Person. F\u00fcr die \u00fcbrigen 11 Personen (Familiennachz\u00fcge ausgenommen) rechnen wir unter ordentlicher Besteuerung mit 15 Mio. Verm\u00f6gen und respektiven Eink\u00fcnften daraus, das macht ca. 220’000 CHF schweizerischer Steuerlast pro Person.<\/span><\/p>\n

Dabei sind die Steuern der ebenfalls \u00fcberproportional vertretenen Personen, die als Familiennachzug die Niederlassung erreichen konnten, nicht ber\u00fccksichtigt. Somit kann alleine von der Neuzuwanderung im Jahre 2022 f\u00fcr den Kanton Luzern ein j\u00e4hrlicher \u201eLachskarawanengewinn\u201c von mindestens 4 Mio. CHF und ein norwegischer Verlust von 50 Mio. gesch\u00e4tzt werden. Allein in dem beschriebenen Luzerner Zuwanderungsfall (Rughset) m\u00fcssten in Norwegen mehr als 6 Mio. CHF Steuern j\u00e4hrlich bezahlt werden. Insgesamt sind die der Aufwandbesteuerung geschuldeten steuerlichen Gewinne und Verluste bei den in den vorhergehenden Perioden zugezogenen Personen hinzuzurechnen, was f\u00fcr das Jahr 2024 allein einen Luzerner \u201eLachskarawanengewinn\u201c von mindestens 12 Mio. CHF und einen norwegischen Verlust von mindestens 150 Mio. CHF nahelegt. Dazuzurechnen sind die steuerlichen Umverteilungen durch Personen, die im steuerlichen Sinne in der Schweiz erwerbst\u00e4tig sind, also von der Besteuerung nach Aufwand nicht profitieren k\u00f6nnen. Hier sind die Luzerner Gewinne zu den Norwegischen Verlusten nur auf den Faktor 3-4 zu veranschlagen und die einzelnen absoluten Luzerner Steuerertr\u00e4ge h\u00f6her.<\/span><\/p>\n

Die norwegischen Zuz\u00fcge im Kanton Luzern haben sich im Jahre 2023 deutlich verst\u00e4rkt. Es handelt sich um 55 Personen, davon 23 ohne Erwerbst\u00e4tigkeit, also f\u00fcr Aufwandbesteuerung qualifizierende und 18 als Familiennachzug. Daraus ergeben sich allein aus dem Zuzug 2023 sch\u00e4tzungsweise 6,4 Mio. neue Steuereink\u00fcnfte im Jahre 2023, die Steuereink\u00fcnfte 2023 der Zuz\u00fcge aus 2022 dazugerechnet 10,4 Mio. CHF. Als Resultat der von 2021 bis 2024 kumulierten norwegischen Migrationsbewegung ergibt sich ein j\u00e4hrlicher Steuergewinn f\u00fcr den Kanton Luzern von 20 Mio. CHF und ein Verlust f\u00fcr Norwegen von 220 Mio. CHF.<\/span><\/p>\n

Der Kanton Luzern generiert aktuell j\u00e4hrlich 2,1 Mrd. CHF Steuern von nat\u00fcrlichen Personen,<\/span>34<\/sup><\/a> so dass der Zugewinn aus Norwegen allein durch den 2022er Neuzuzug 0,2% des Gesamtsteuerertrags ausmacht. Bei Kumulation der norwegischen Neuzuz\u00fcge von 2021 bis 2024 steht der Kanton Luzern ohne Zurechnung der Bundessteuern bei 1% des j\u00e4hrlichen Gesamtsteuerertrages.<\/span><\/p>\n

Im Tessin kann allein f\u00fcr die Zuwanderung im Jahre 2022 von 60 Mio. CHF Verlust f\u00fcr Norwegen und mindestens 4 Mio. CHF Gewinn f\u00fcr die Schweiz j\u00e4hrlich ausgegangen werden. Im Jahre 2023 stieg die Zuwanderung aus Norwegen in den Kanton Tessin sprunghaft an: 38 Personen, davon 14 als Familiennachzug und 14 ohne Erwerbst\u00e4tigkeit.<\/span><\/span><\/p>\n

Da sich im Tessin eher die superreichen norwegischen Personen konzentrieren, w\u00e4hrend Luzern auch die verm\u00f6gens- und einkommensst\u00e4rksten 10’000 norwegischen Personen adressiert, k\u00f6nnen diese addierten Zahlen f\u00fcr einen in den steuerg\u00fcnstigen Schweizer Kantonen durchschnittlichen Gesamtbetrag genommen und mit der Gesamtzuwanderung multipliziert werden.<\/span><\/p>\n

Bei Hochrechnung der Kantone Luzern und Tessin auf die Schweiz ergibt sich allein f\u00fcr die Zuwanderung des Jahres 2022 ein gesch\u00e4tzter Steuerverlust f\u00fcr Norwegen in der H\u00f6he von mindestens 200 Mio. CHF in diesem Jahr. Im Jahre 2023 hat sich die Zuwanderung norwegischer Personen nochmals verst\u00e4rkt, sodass sich der norwegische Steuerverlust der in diesem Jahr neu zugezogenen Personen auf bis zu 300 Mio. CHF belaufen d\u00fcrfte. Der Journalist Julien Wicki vom Z\u00fcrcher Tagesanzeiger geht ohne Angabe von weiteren Quellen f\u00fcr die bis Mai 2023 in die Schweiz umgesiedelten norwegischen Personen von einer im Jahre 2021 bezahlten und nun f\u00fcr Norwegen verlorenen Steuersumme von 85 Mio. CHF aus.<\/span>35<\/sup><\/a> Diese Sch\u00e4tzung erscheint nach den hier vorgestellten Berechnungen zu niedrig. Ausschlaggebend wird sein, wie viele der reichsten 400 norwegischen Personen mit Verm\u00f6gen von \u00fcber einer Milliarde NOK sich f\u00fcr den Wegzug entscheiden und wie viele Personen mit einem Verm\u00f6gen von \u00fcber 100 Millionen NOK oder ungef\u00e4hr 10 Millionen EUR, dem Verm\u00f6gensbetrag, ab dem sich in der Schweiz gegen\u00fcber Norwegen f\u00fcr die Steuerpflichtigen ein gen\u00fcgend deutlicher Steuervorteil ergibt, ebenfalls mindestens formell aus Norwegen wegziehen.<\/span><\/p>\n

Die Wohlstandsgewinne und -verluste sind bei der Migration von grossen Verm\u00f6gen und daraus resultierenden Einkommen besonders gross, wenn sie mit dem Schweizer Steuerkonstrukt der Besteuerung nach Aufwand kombiniert werden. Hier kann die Steuerlast bis zum Faktor 20 variieren, also eine \u201eSteuerersparnis\u201c von bis zu 95% bringen. Bei fiskalisch motivierter Migration unter herk\u00f6mmlichen Konstrukten der Einkommens- und Verm\u00f6genssteuern hingegen variiert die Steuerlast nur um Faktoren zwischen 1,5 bis 3, l\u00e4sst also eine Steuerersparnis von gut einer H\u00e4lfte realisieren. Die \u201erace to the bottom\u201c-Steuerpolitik bestimmter Jurisdiktionen ist zwar immer schon ein wichtiges Thema der Sozialpolitik gewesen, doch m\u00fcsste die Praxis der Schweizer Besteuerung nach Aufwand als sch\u00e4dliche Praxis auch die Aufmerksamkeit der Strafrechtswissenschaft erl<\/span>angen.<\/span><\/span><\/p>\n

Der Global Tax Evasion Report 2024 b<\/span><\/span>ezeichnet die Praxis der Schweizer Besteuerung nach Aufwand auf einer Sch\u00e4dlichkeitsskala mit 9 von 10 Punkten hinter den \u201ehigh net worth (500,000) regimes\u201c von Italien und Griechenland auf dem dritten Rang der sch\u00e4dlichen Steuerregime in Europa (<\/span>Alstads\u00e6ter et al<\/span><\/span>. 2024: 60). F\u00fcr das Jahr 2018 hat die Konferenz der Finanzdirektorinnen und -direktoren die Zahl der in der Schweiz nach Aufwand besteuerten Personen mit 4557 bei einer Gesamtsteuersumme von 821 Mio. CHF angegeben, 12 Mio. CHF ist der h\u00f6chste eingenommene Pauschalsteuerbetrag (Medienmitteilung 2019: 1). Seither sind diese Informationen nicht mehr publiziert worden.<\/span><\/p>\n

Aufgrund der Migrationsbewegung und den Verm\u00f6gensinformationen ist hier die Gr\u00f6ssenordnung der Wohlstandsverschiebungen zu Lasten des norwegischen Steuerertrags f\u00fcr die kumuliertern norwegischen Zuwanderungen von 2021 bis 2024 in die Schweiz auf 1 bis 1,2 Mrd. CHF j\u00e4hrlich zu sch\u00e4tzen, w\u00e4hrend der respektive Gewinn f\u00fcr die verschiedenen beteiligten Schweizer Fisken weniger als 100 Mio. CHF j\u00e4hrlich betr\u00e4gt. Die norwegischen Verluste betragen ca. 2 Promille des j\u00e4hrlichen norwegischen Bruttosozialprodukts und ca. 5 Promille des norwegischen Steueraufkommens. Der Schweizer Steuergewinn betr\u00e4gt hingegen nur 0,1 Promille des Bruttosozialprodukts und 0,3 Promille des Steueraufkommens.<\/span><\/p>\n

Fazit<\/i><\/span><\/span><\/p>\n

Die Migrationsbewegung reicher norwegischer Staatsangeh\u00f6rigen in die Schweiz hat insbesondere mit der Erh\u00f6hung der Verm\u00f6genssteuer zu tun. Zwar erscheint eine Erh\u00f6hung der Spitzensteuers\u00e4tze von 0,85% auf 1,1% auf den ersten Blick verh\u00e4ltnism\u00e4ssig gering. Die Anhebung k\u00f6nnte allerdings bei gr\u00f6sseren privaten Verm\u00f6gen, unabh\u00e4ngig davon, ob diese auf Immobilien, Finanzkapital oder produzierender Industrie beruhen, gross genug sein, dass der ganze inflationsbereinigte Ertrag aus dem Kapital wegversteuert wird, dass also kein Profit aus Finanzanlagen mehr m\u00f6glich w\u00e4re. Ausgehend von der Erkenntnis, dass das Kapital, insbesondere das Finanzkapital, ein scheues Reh mit grosser Fluchtbereitschaft ist, erstaunt es nicht, dass Migrationsbewegungen sehr schnell auftreten k\u00f6nnen. Eine beliebte Strategie der aktiven fungierenden Kapitalisten aus Norwegen besteht darin, die Eigentumsanteile an ihren Unternehmen an ihre Kinder zu \u00fcbertragen und diese in die Schweiz schicken. Damit unterliegen die ausgesch\u00fctteten Unternehmensertr\u00e4ge nach Unternehmensgewinnsteuern nicht mehr der norwegischen Steuerhoheit und k\u00f6nnen in der Schweiz, sofern die Nachkommen in der Schweiz nicht erwerbst\u00e4tig werden, pauschal besteuert werden. In Anbetracht der zufliessenden Kapitalertr\u00e4ge d\u00fcrfte der Verzicht auf Erwerbst\u00e4tigkeit in der Schweiz keine grosse Belastung darstellen. Sollte das Bed\u00fcrfnis bestehen, sich dennoch in finanziell unterf\u00fctterte Austauschverh\u00e4ltnisse zu begeben, k\u00f6nnen diese auch ohne deklarierte Erwerbst\u00e4tigkeit \u00fcber juristische Personen abgewickelt werden. Der Status der aufwandbesteuerten Person ist je nach Kanton f\u00fcr etwa 100’000 bis 200’000 CHF j\u00e4hrliche Steuerzahlungen leicht erh\u00e4ltlich.<\/span><\/p>\n

Wenn nun Jurisdiktionen mit so kapitalfreundlichen Angeboten wie der Besteuerung nach Aufwand in der Schweiz aufwarten, bleibt eine weitgehende Entsolidarisierung nicht aus. Besonders bedenklich ist, dass nach der vorliegenden L\u00e4nderstudie die fiskalischen Wohlstandsgewinne der Schweiz weniger als 10% der Wohlstandsverluste von Norwegen ausmachen. Es wird sich zeigen, ob das in den nordischen L\u00e4ndern kulturell sehr hoch gehaltenen Solidargef\u00fchl bei den reichen Personen den Trieb nach Profitmaximierung zur\u00fcckzubinden vermag und so sozialpolitisch sehr deutlich sp\u00fcrbare Sch\u00e4den f\u00fcr die norwegische Gesamtbev\u00f6lkerung zu verhindern vermag. Der Gewinn des Schweizer Fiskus ist gegen\u00fcber dem norwegischen Verlust klein. Er wird erst bedeutend, wenn man alle Zuwanderungen von reichen ausl\u00e4ndischen Personen in das Steuersystem ber\u00fccksichtigt. In Verbindung mit den Angeboten an auswanderungswilligen Angeh\u00f6rigen gr\u00f6sserer europ\u00e4ischer Staaten muss die Steuerpolitik der Schweiz als wesentlicher Beitrag zur Wohlfahrt der st\u00e4ndigen Wohnbev\u00f6lkerung der Schweiz gesehen werden und vice versa zum Verlust an Wohlfahrt in den Herkunftsl\u00e4ndern. Wie erw\u00e4hnt ist rein numerisch die Zuwanderung von reichen britischen, deutschen, \u00f6sterreichischen, franz\u00f6sischen oder italienischen Personen bedeutend gr\u00f6sser als diejenige von norwegischen Personen. Wir k\u00f6nnen von einem Wohlstandsgewinn dieser offensiven Steuerpolitik f\u00fcr die Schweiz im hohen einstelligen Prozentbereich oder sogar im niedrigen zweistelligen Prozentbereich des gesamten Steueraufkommens ausgehen.<\/span><\/p>\n

Das Schweizer Steuerregime der Besteuerung nach Aufwand ohne Ber\u00fccksichtigung ausl\u00e4ndischer Ertr\u00e4ge ist angesichts des Wohlfahrtsverlustes in anderen Staaten als grenzwertig im Sinne der Finanzkriminalit\u00e4t zu betrachten. Der hier betriebene \u201erace to the bottom\u201c tr\u00e4gt nicht unwesentlich zum sozialpolitisch problematischen \u00fcberproportionalen Wachstum der weltweiten grossen Verm\u00f6gen bei. Durch die hohen Verm\u00f6gensrenditen wachsen die grossen Verm\u00f6gen schneller als die Wirtschaftsleistung eines Landes (Piketty 2020). Politische Massnahmen m\u00fcssen die wachsende Ungleichheit eind\u00e4mmen, sonst h\u00e4ufen sich soziale Unruhen und demokratische Strukturen werden ausgeh\u00f6hlt. Um die zunehmende Schere zwischen Arm und Reich zu schliessen, ist eine progressive Besteuerung von Verm\u00f6gen und Einkommen unerl\u00e4sslich. Die Schweizer Besteuerung nach Aufwand ist jedoch degressiv. Mit Thomas von Aquin<\/span>36<\/sup><\/a> argumentiert, welcher als Grundlage gesetzlicher Strafbarkeit ein f\u00fcr andere Personen nachteiliges und sozialsch\u00e4dliches Verhalten festh\u00e4lt, sollte die in der Schweiz gesetzlich zugelassene Minimalbesteuerung von grossen ausl\u00e4ndischen Verm\u00f6gen \u201enach Aufwand\u201c verboten werden. Aus handlungstheoretischer Perspektive (Parsons 1970) kann es nicht erstaunen, dass Steuersubstrat verloren geht, wenn es verm\u00f6genden Personen so leicht gemacht wird, kaum Steuern zu bezahlen.<\/span><\/p>\n

Literaturverzeichnis<\/span><\/strong><\/p>\n

Alstads\u00e6ter, Annette\/Godar, Sarah\/Nicolaides, Panayiotis\/Zucman, Gabriel (2025):<\/span><\/span><\/span> Global Tax Evasion Report 2024 \u2013 Eutax https:\/\/www.taxobservatory.eu\/publication\/global-tax-evasion-report-2024\/<\/a><\/span><\/span><\/span> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Aquinus, Thomas: Summa Theologia, https:\/\/www.corpusthomisticum.org\/sth2095.html<\/a> <\/span><\/span><\/span>[01.03.2025].<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Ferreira, Francisco H.G. (2022): Not all inequalities are alike, in: nature 606, 646-647.<\/span><\/span><\/p>\n

Medienmitteilung (2025): https:\/\/www.fdk-cdf.ch\/-\/media\/FDK_CDF\/Dokumente\/Themen\/Steuerpolitik\/Aufwandbesteuerung\/190607_AufwBest_MM_FDK_DEF_F.pdf?rev=2d0ac274e6df497ca691d0ef21a2ed74<\/a> [01.03.2025].<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Parsons, Talcott<\/span><\/span><\/span> (1970). The Social System. London: Routledge & Kegan Paul Ltd.<\/span><\/span><\/span><\/cite><\/p>\n

Piketty, Thomas (2020): Das Kapital im 21. Jahrhundert, 4.A., M\u00fcnchen.<\/span><\/span><\/p>\n

Piketty, Thomas (2022): Kapital und Ideologie, M\u00fcnchen<\/span><\/span><\/p>\n

Pistor, Katharina (2023): Der Code des Kapitals. Wie das Recht Reichtum und Ungleichheit schafft, Berlin.<\/span><\/span><\/p>\n

Wilkinson, Richard\/Pickett, Kate (2022): Tackling inequality takes social reform, in: nature 606, 643-644.<\/span><\/span><\/p>\n

Ziltner, Patrick (2023): https:\/\/www.oberrieden.ch\/sites\/default\/files\/2023-04\/93_how-switzerland-got-rich.pdf<\/a> <\/span><\/span><\/span>[01.03.2025].<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Qui sequitur me non ambulat in tenebris.<\/span><\/span><\/p>\n

U Tuksen, R Kreissl, E T Blumenschein: The Role of Human Factors in Tax Compliance and Countering Tax Crimes: https:\/\/doi.org\/10.1093\/oso\/9780192862341.003.0005<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Fuss\/Endnoten<\/strong><\/p>\n

\n

1<\/a> no\/spesial\/skattelister\/<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

2<\/a> https:\/\/www.pxweb.bfs.admin.ch\/pxweb\/<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

3<\/a> S<\/span><\/span>ch\u00e4tti, Guido\/Benz, Matthias (2025): https:\/\/www.nzz.ch\/wirtschaft\/ohne-reiche-ist-kein-staat-zu-machen-warum-die-schweiz-die-vermoegenden-braucht-ld.1859373<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

4<\/a> Sieber, Florian (2025): https:\/\/www.workzeitung.ch\/2024\/05\/so-stinkt-die-lachskarawane\/ [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

5<\/a> https:\/\/www.handelszeitung.ch\/politik\/weil-norwegische-milliardare-in-die-schweiz-fluchten-expertengremium-will-vermogenssteuer-andern-559709<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

6<\/a> Raemy, Jean-Claude (2023): https:\/\/www.blick.ch\/wirtschaft\/reicher-norweger-fluechtete-nach-andermatt-er-spart-in-der-schweiz-2400-franken-pro-tag-id18378022.html<\/a>, Blick, 07. M\u00e4rz, 2023 [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

7<\/a> Stern, Daniel (2023): Vasellas Verwirrspiel. Auf dem Steueramt, WOZ Nr. 5, 2. Februar 2023; Feldges, Dominik (2023): Der ehemalige Novartis-Chef muss sich neben Gier nun auch noch Geiz vorwerfen lassen, Neue Z\u00fcrcher Zeitung, Dienstag, 31. Januar 2023; Boss, Catherine\/Zihlmann, Oliver (2023): Vasella versuchte Millionen an Steuern zu sparen \u2013 und flog auf, Sonntags-Zeitung 29. Januar 2023.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

8<\/a> F\u00fcr die Kalkulationen wird die durchschnittliche Parit\u00e4t im Erhebungszeitraum von 1 CHF = 1,1 EUR = 1,1 USD = 12 NOK verwendet.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

9<\/a> https:\/\/www.skatteetaten.no\/satser\/formuesskatt\/?year=2021#rateShowYear<\/a> [01.02.2025]<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

10<\/a> https:\/\/www.skatteetaten.no\/satser\/arbeidsgiveravgift\/?year=2023#rateShowYear<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

11<\/a> Je nach Erfassung des Wechsels von der nichtst\u00e4ndigen zur st\u00e4ndigen Bev\u00f6lkerung und durch Wechsel der Staatsb\u00fcrgerschaft zeigen die Zahlen jeweils kleinere Abweichungen.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

12<\/a> Alle Migrationsdaten stammen aus der durch die Schweizerische Eidgenossenschaft publizierten Ausl\u00e4nderstatistik.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

13<\/a> Die einschl\u00e4gigen Bestimmung f\u00fcr den Kanton Luzern: \u00a7 21 StG Besteuerung nach dem Aufwand, f\u00fcr den Kanton Tessin: Art. 13 Legge Tributario. Mit Bundesgesetz\u00e4nderung zum 1. Januar 2025 wurde das Mindesteinkommen auf 434’700 CHF erh\u00f6ht. <\/span><\/span><\/span>https:\/\/www.fedlex.admin.ch\/eli\/cc\/1991\/1184_1184_1184\/de#art_14<\/a> <\/span><\/span>[01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n

Hier einschl\u00e4gige Bestimmungen f\u00fcr die Kantone Luzern, Tessin und Nidwalden:<\/p>\n

\u00a7 21 StG des Kantons Luzern<\/span><\/p>\n

Besteuerung nach dem Aufwand <\/span><\/p>\n

<\/a> 1 Nat\u00fcrliche Personen haben das Recht, anstelle der Einkommens- und Verm\u00f6genssteuer eine Steuer nach dem Aufwand zu entrichten, wenn sie\u00a0<\/span><\/p>\n

<\/a> a.\u00a0nicht das Schweizer B\u00fcrgerrecht besitzen, <\/span><\/p>\n

<\/a> b.\u00a0erstmals oder nach mindestens zehnj\u00e4hriger Unterbrechung unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtig (\u00a7 8) sind und <\/span><\/p>\n

<\/a> c.\u00a0in der Schweiz keine Erwerbst\u00e4tigkeit aus\u00fcben. <\/span><\/p>\n

<\/a> 2 Ehegatten, die in rechtlich und tats\u00e4chlich ungetrennter Ehe leben, m\u00fcssen beide die Voraussetzungen nach Absatz 1 erf\u00fcllen.<\/span><\/p>\n

<\/a> 3 Die Steuer, die an die Stelle der Einkommenssteuer tritt, wird nach den j\u00e4hrlichen, in der Bemessungsperiode im In- und Ausland entstandenen Lebenshaltungskosten der steuerpflichtigen Person und der von ihr unterhaltenen Personen, mindestens aber nach dem h\u00f6chsten der folgenden Betr\u00e4ge bemessen:<\/span><\/p>\n

<\/a> a.\u00a0600\u00a0000 Franken, <\/span><\/p>\n

<\/a> b.\u00a0f\u00fcr Steuerpflichtige mit eigenem Haushalt: dem Siebenfachen des j\u00e4hrlichen Mietzinses oder des Mietwerts (100%) nach \u00a7\u00a028 Abs\u00e4tze 2 und 3, <\/span><\/p>\n

<\/a> c.\u00a0f\u00fcr die \u00fcbrigen Steuerpflichtigen: dem Dreifachen des j\u00e4hrlichen Pensionspreises f\u00fcr Unterkunft und Verpflegung am Ort des Aufenthalts nach \u00a7 8. <\/span><\/p>\n

<\/a> 4 Die Steuer vom Verm\u00f6gen wird nach einem steuerbaren Verm\u00f6gen bemessen, das mindestens dem Zwanzigfachen der Bemessungsgrundlage nach Absatz 3 entspricht. Sie wird nach dem ordentlichen Verm\u00f6genssteuertarif berechnet.\u00a0<\/span>*<\/span><\/strong><\/p>\n

<\/a> 5 Die Steuer nach dem Aufwand muss insgesamt mindestens gleich hoch angesetzt werden wie die nach den ordentlichen Tarifen berechneten Steuern vom gesamten Bruttobetrag<\/span><\/p>\n

<\/a> a. des in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Verm\u00f6gens und von dessen Eink\u00fcnften, <\/span><\/p>\n

<\/a> b. der in der Schweiz gelegenen Fahrnis und von deren Eink\u00fcnften, <\/span><\/p>\n

<\/a> c. des in der Schweiz angelegten beweglichen Kapitalverm\u00f6gens, mit Einschluss der grundpf\u00e4ndlich gesicherten Forderungen, und von dessen Eink\u00fcnften, <\/span><\/p>\n

<\/a> d. der in der Schweiz verwerteten Urheberrechte, Patente und \u00e4hnlichen Rechte und von deren Eink\u00fcnften, <\/span><\/p>\n

<\/a> e. der Ruhegeh\u00e4lter, Renten und Pensionen, die aus schweizerischen Quellen fliessen, <\/span><\/p>\n

<\/a> f. der Eink\u00fcnfte, f\u00fcr welche die steuerpflichtige Person aufgrund eines von der Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung g\u00e4nzliche oder teilweise Entlastung von ausl\u00e4ndischen Steuern beansprucht. <\/span><\/p>\n

<\/a> 6 Werden Eink\u00fcnfte aus einem Staat nur dann von dessen Steuern entlastet, wenn die Schweiz diese Eink\u00fcnfte allein oder mit anderen Eink\u00fcnften zum Satz des Gesamteinkommens besteuert, wird die Steuer nicht nur nach den in Absatz 5 bezeichneten Eink\u00fcnften, sondern auch nach allen aufgrund des betreffenden Doppelbesteuerungsabkommens der Schweiz zugewiesenen Einkommensbestandteilen aus dem Quellenstaat bemessen.<\/span><\/p>\n

Art. 13 Legge Tributario<\/span><\/p>\n

1 Le persone fisiche hanno il diritto di pagare, invece dell\u2019imposta sul reddito, un\u2019imposta calcolata sul dispendio se:<\/span><\/p>\n

a) non hanno la cittadinanza svizzera;<\/span><\/p>\n

b) per la prima volta o dopo un\u2019interruzione di almeno dieci anni sono assoggettate illimitatamente alle imposte (art. 2); c) non esercitano un\u2019attivit\u00e0 lucrativa in Svizzera.<\/span><\/p>\n

2 I coniugi che vivono in comunione domestica devono entrambi soddisfare le condizioni di cui al capoverso 1.<\/span><\/p>\n

3 L\u2019imposta che sostituisce l\u2019imposta sul reddito \u00e8 calcolata sulla base delle spese annuali corrispondenti al tenore di vita del contribuente e delle persone al cui sostentamento egli provvede, sostenute durante il periodo di calcolo in Svizzera e all\u2019estero, ma almeno in base al pi\u00f9 elevato degli importi seguenti:<\/span><\/p>\n

a) 400\u2019000.\u2013 franchi;<\/span><\/p>\n

b) per i contribuenti che hanno un\u2019economia domestica propria: un importo corrispondente al settuplo della pigione annua o del valore locativo fissato dall\u2019autorit\u00e0 fiscale;<\/span><\/p>\n

c) per gli altri contribuenti: un importo corrispondente al triplo del prezzo di pensione annua per il vitto e l\u2019alloggio al luogo di dimora ai sensi dell\u2019articolo 2.<\/span><\/p>\n

4 L\u2019imposta \u00e8 calcolata secondo la tariffa fiscale ordinaria.<\/span><\/p>\n

5 Oltre all\u2019imposta sul reddito, \u00e8 percepita un\u2019imposta che sostituisce l\u2019imposta sulla sostanza. La sostanza imponibile ammonta a 5 volte l\u2019importo stabilito al capoverso 3 e, in ogni caso, deve corrispondere ad almeno la sostanza determinata in base al capoverso 6.<\/span><\/p>\n

6 L\u2019imposta secondo il dispendio deve essere almeno equivalente alla somma delle imposte sul reddito e sulla sostanza calcolate secondo le tariffe ordinarie sull\u2019insieme degli elementi lordi seguenti:<\/span><\/p>\n

a) sostanza immobiliare situata in Ticino e relativi proventi;<\/span><\/p>\n

b) beni mobili che si trovano in Svizzera e relativi proventi;<\/span><\/p>\n

c) capitale mobiliare di fonte svizzera, inclusi i crediti garantiti da pegno immobiliare, e relativi proventi;<\/span><\/p>\n

d) diritti d\u2019autore, brevetti e diritti analoghi esercitati in Svizzera e relativi proventi;<\/span><\/p>\n

e) assegni di quiescenza, rendite e pensioni di fonte svizzera;<\/span><\/p>\n

f) proventi per i quali il contribuente pretende uno sgravio totale o parziale da imposte estere in virt\u00f9 di una convenzione conclusa dalla Svizzera per evitare la doppia imposizione.<\/span><\/span><\/p>\n

[1]Steuergesetz des Kantons Nidwalden, Amtliche Sammlung, 521.1<\/p>\n

Art. 16 Besteuerung nach dem Aufwand<\/p>\n

1 Nat\u00fcrliche Personen haben das Recht, anstelle der Einkommens- und Verm\u00f6genssteuer eine Steuer nach dem Aufwand zu entrichten, wenn sie:<\/p>\n

1. nicht das Schweizer B\u00fcrgerrecht haben;<\/p>\n

2. erstmals oder nach mindestens zehnj\u00e4hriger Unterbrechung unbeschr\u00e4nkt steuerpflichtig (Art. 4) sind; und<\/p>\n

3. in der Schweiz keine Erwerbst\u00e4tigkeit aus\u00fcben.<\/p>\n

2 Ehegatten, die in rechtlich und tats\u00e4chlich ungetrennter Ehe leben, m\u00fcssen beide die Voraussetzungen gem\u00e4ss Abs. 1 erf\u00fcllen.<\/p>\n

3 Die Steuer, die anstelle der Einkommens- und Verm\u00f6genssteuer tritt, wird nach den j\u00e4hrlichen, in der Bemessungsperiode im In- und Ausland entstandenen Lebenshaltungskosten der steuerpflichtigen Person und der von ihr unterhaltenen Personen bemessen. Hierbei ist deren Verm\u00f6gen angemessen zu ber\u00fccksichtigen. Die Bemessung richtet sich unter Vorbehalt von Abs. 4 jedoch mindestens nach dem h\u00f6chsten der folgenden Betr\u00e4ge:<\/p>\n

1. einem durch den Regierungsrat festgelegten Mindestbetrag;<\/p>\n

2. f\u00fcr steuerpflichtige Personen mit eigenem Haushalt: dem Siebenfachen des j\u00e4hrlichen Mietzinses oder des Mietwerts nach Art. 24 Abs. 1 Ziff. 2;<\/p>\n

3. f\u00fcr die \u00fcbrigen steuerpflichtigen Personen ohne eigenen Haushalt: dem Dreifachen des j\u00e4hrlichen Pensionspreises f\u00fcr Unterkunft und Verpflegung am Ort des Aufenthalts nach Art. 4; oder<\/p>\n

4. der Summe der Bruttobetr\u00e4ge:<\/p>\n

a) des in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Verm\u00f6gens und von dessen Eink\u00fcnften;<\/p>\n

b) der in der Schweiz gelegenen Fahrnis und von deren Eink\u00fcnften;<\/p>\n

c) des in der Schweiz angelegten beweglichen Kapitalverm\u00f6gens, einschliesslich der grundpf\u00e4ndlich gesicherten Forderungen, und von dessen Eink\u00fcnften;<\/p>\n

d) der in der Schweiz verwerteten Urheberrechte, Patente und \u00e4hnlichen Rechte und von deren Eink\u00fcnften;<\/p>\n

e) der Ruhegeh\u00e4lter, Renten und Pensionen, die aus schweizerischen Quellen fliessen; und<\/p>\n

f) der Eink\u00fcnfte, f\u00fcr welche die steuerpflichtige Person aufgrund eines von der Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung g\u00e4nzliche oder teilweise Entlastung von ausl\u00e4ndischen Steuern beansprucht.<\/p>\n

4 Die Steuer, die anstelle der Verm\u00f6genssteuer tritt, bemisst sich nach einem steuerbaren Verm\u00f6gen, das mindestens dem Zwanzigfachen der Bemessungsgrundlage nach Abs. 3 Ziff. 1, 2 beziehungsweise 3 entspricht.<\/p>\n

5 Die Steuer wird nach den ordentlichen Steuertarifen berechnet.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

14<\/a> I<\/span>m Kanton Luzern 600’000 Einkommen und 12’000’000 CHF Verm\u00f6gen (\u00a7 21 Ziff. 3 Buchstabe a und Ziff. 4 StG), im Cantone del Ticino 400’000 Einkommen und 2’000’000 CHF Verm\u00f6gen (Art. 13, Ziff. 3, Buchstabe a und Ziff. 5 LT).<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

15<\/a> Die \u00e4rmsten der 400 reichsten norwegischen Personen verf\u00fcgen \u00fcber ein Verm\u00f6gen von ca. 1,2 Mrd. NOK, die \u00e4rmsten der Top 25 \u00fcber 10 Mrd. NOK.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

16<\/a> Raemi, Jean-Claude (2023): https:\/\/www.blick.ch\/wirtschaft\/koennen-steuerparadies-nicht-widerstehen-zwei-weitere-norwegische-millionaere-ziehts-in-die-schweiz-id18105344.html [27.07.2023].<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

17<\/a> Rughset wird f\u00fcr das Jahr 2021 unter den hundert besten norwegischen Steuerzahlenden mit 82 Mio. NOK Einkommen, 598 Mio. NOK steuerbarem Verm\u00f6gen und 32 Mio. NOK abgelieferter Steuern gef\u00fchrt. https:\/\/www.vg.no\/spesial\/skattelister\/2021\/<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

18<\/a> https:\/\/www.kapital.no\/kapital-index\/norges-400-rikeste [26.07.2023].<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

19<\/a> https:\/\/www.zentralplus.ch\/wirtschaft\/superreiche-norweger-gruenden-coworking-firma-in-luzern-2547812, ver\u00f6ffentlicht am 23.05.2023 [26.07.2023], pers\u00f6nliche Mitteilung Konstantin Kreibich und Schweizerisches Handelsregister [12.01.2025].<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

20<\/a> Die H\u00f6he der norwegischen Verm\u00f6gen bezieht sich hier und im Folgenden immer auf die von kapital.no publizierte Liste der 400 reichsten norwegischen Personen, https:\/\/www.kapital.no\/kapital-index\/norges-400-rikeste [29.07.2023].<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

21<\/a> Im Jahre 2022 verzeichnet die norwegische Steuerbeh\u00f6rde f\u00fcr R\u00f8kke ein Einkommen von 411 Mio. NOK, null Verm\u00f6gen und bezahlte Steuern von 78 Mio. NOK. Er wird Ende 2022 in Norwegen bereits mit Schweizer Wohnsitz registriert. https:\/\/www.skatteetaten.no\/sok-i-skattelistene\/<\/a> [20.06.2024].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

22<\/a> Art. 13 Legge Tributaria (LT), stato 23. giugno 2023.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

\n

23<\/a> Meyer, Maren (2023): Norwegische Milliard\u00e4re fliehen in die Schweiz – weitere werden erwartet, Tagesanzeiger vom 4.2.2023.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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24<\/a> J\u00f8rgen Dahl liegt a<\/span><\/span><\/span>uf Rang 31 der besten norwegischen Steuerzahlenden im Jahre 2021 mit 130 Mio. NOK steuerbarem Einkommen, 2,3 Mrd. NOK steuerbarem Verm\u00f6gen und 61 Mio. NOK bezahlten Steuern. https:\/\/www.vg.no\/spesial\/skattelister\/2021\/<\/a> [30.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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25<\/a> Kinzelmann, Fabienne (2023): https:\/\/www.handelszeitung.ch\/politik\/grosserbin-ninja-tollefsen-auch-norwegens-reichste-frau-wohnt-jetzt-in-der-schweiz-579194 publiziert am 06.03.2023 [26.07.2023].<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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26<\/a> https:\/\/de.statista.com\/statistik\/daten\/studie\/590705\/umfrage\/ranking-der-reichsten-norweger\/<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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27<\/a> https:\/\/en.wikipedia.org\/wiki\/Samih_Sawiris<\/a> [30.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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28<\/a> Odd Reitan wird noch 2022 in Norwegen mit einem Verm\u00f6gen von 8 Mrd. NOK, 86 Mio. NOK Einkommen und 121 Mio. NOK bezahlter Steuern gef\u00fchrt. Die Verm\u00f6gens- und Einkommensverh\u00e4ltnisse seiner beiden S\u00f6hne Ole und Magnus bewegen sich in der gleichen Gr\u00f6ssenordnung. https:\/\/www.vg.no\/spesial\/skattelister\/2022\/<\/a> [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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29<\/a> https:\/\/de.statista.com\/statistik\/daten\/studie\/590705\/umfrage\/ranking-der-reichsten-norweger\/<\/a> [01.02.2025] und Kreibich, Konstantin (2025): https:\/\/www.zentralplus.ch\/wirtschaft\/sie-belogen-die-ermittler-er-wurde-multimilliardaer-2728550\/<\/a> ver\u00f6ffentlicht 04.01.25, [01.02.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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30<\/a> https:\/\/www.cbbl-lawyers.de\/norwegen\/ [12.07.2023].<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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31<\/a> https:\/\/no.wikipedia.org\/wiki\/Skatt_i_Norge<\/a> [31.01.2025].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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32<\/a> Piketty gibt die langj\u00e4hrige durchschnittliche Kapitalrendite mit stabil 4-5% an, f\u00fcr grosse Verm\u00f6gen eher mehr, f\u00fcr kleine mit Sicherheit weniger. Wir sch\u00e4tzen also konservativ das zu erwartende Kapitaleinkommen mit 4% des Verm\u00f6gens konservativ (Piketty 2014: 266-269).<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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33<\/a> Direkte Bundessteuer: Flatrate bzw. Spitzensteuersatz von 11,5% f\u00fcr Einkommen gr\u00f6sser als 770’000; 9,9% f\u00fcr Einkommen von 400’000, 6,7% f\u00fcr Einkommen von 200’000 CHF im Jahre 2022.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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34<\/a> https:\/\/www.lustat.ch\/analysen\/oeffentliche-finanzen\/steuern-natuerliche-personen-demografie-2022<\/a>, [31.01.2024].<\/span><\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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35<\/a> Julien Wicki (2023): Steuerflucht aus Norwegen: Jetzt kommen auch die jungen Erfolgreichen, Tagesanzeiger vom 08.05.2023.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n

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36<\/a> Lex debet esse possibilis et secundum naturam, et secundum consuetudinem patriae. … Et ideo <\/span><\/span>lege humana non prohibentur omnia vitia, a quibus virtuosi abstinent; sed solum graviora, <\/span><\/span>a quibus possibile est maiorem partem multitudinis abstinere; et praecipue quae sunt in nocumentum aliorum … (Ia-IIae q. 96 a. 2 co.).<\/span><\/span><\/span><\/p>\n<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Josef Estermann, \u00a9 ProLitterisWeiterlesen Steuermigration oder Finanzkriminalit\u00e4t? Steuermigration als Grenzbereich der Finanzkriminalit\u00e4t?Wohlstandsverluste durch \u201etax evasion\u201c, Fallstudie Norwegen-Schweiz Tax migration as a financial crime?A case study of wealth loss due to tax evasion in Norway and Switzerland Zusammenfassung Fiskalisch motivierte Migration wird gemeinhin nicht als strafbar betrachtet, sondern als Ausdruck der innerhalb Europas garantierten Niederlassungsfreiheit und … Tax Evasion in Switzerland<\/span> weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[15,14,13],"class_list":["post-3782","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-allgemein","tag-finanzkriminalitaet","tag-migration","tag-steuerflucht"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3782","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=3782"}],"version-history":[{"count":7,"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3782\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3801,"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/3782\/revisions\/3801"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=3782"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=3782"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.orlux-ag.ch\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=3782"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}